日前，《注冊會計師職業判斷指南》正式發布。職業判斷是會計職業的精髓，職業判斷能力是會計師的核心能力。那么，如何提升職業判斷意識、提高職業判斷能力、樹立職業判斷權威？本期，注冊會計師和專家將帶讀者走近職業判斷。
大力提升注冊會計師職業判斷能力
天健會計師事務所王越豪 倪侃侃
2014年10月13日，兩岸四地會計師行業交流研討會發布了《注冊會計師職業判斷指南》，對于會計師如何在日趨復雜的經濟環境下，運用原則導向的會計準則和審計準則，為市場提供高質量的會計信息，具有極其重要的指導意義。
構建職業判斷方法論，指導會計師運用職業判斷。
職業判斷是注冊會計師行業的精髓。注冊會計師的會計和審計實務都是由一系列判斷行為構成的。實務中，注冊會計師在職業判斷運用方面的不足，與缺乏職業判斷方法論的指導有關。《職業判斷指南》構建了完整的職業判斷方法論，為注冊會計師運用職業判斷提供了指南，現實意義重大。推動原則導向準則的貫徹實施，提高會計信息質量。
運用與國際趨同的以原則為導向的企業會計準則和審計準則，需要注冊會計師具備職業判斷意識和能力。在會計領域，諸如對被投資單位是否具有控制、資產減值準備的計提、采用估值方法確定公允價值等大量的會計確認、計量和披露問題涉及職業判斷；在審計領域，重要性、重大錯報風險的評估、集團財務報表中重要組成部分的確定等大量事項也涉及職業判斷。
應該說，為市場提供會計信息的過程，就是會計師運用大量職業判斷的過程。
《職業判斷指南》的發布，為提升會計師職業判斷意識和能力提供了路徑，有助于提高會計信息質量、保持市場經濟穩定和有序運轉。
增強自身修為，營造良好環境，提升職業判斷能力。
會計和審計的基礎理論并不十分深奧，但當面對復雜經濟環境時，如何通過職業判斷將基礎理論運用于各種具體情形，為市場提供高質量的會計信息，才是對會計師真正的考驗。這體現了會計師職業存在的必要性和核心價值所在。
提升會計師的職業判斷能力，要求會計師恪守獨立、客觀、公正這一職業道德，避免職業判斷屈從于他人的意愿之下，從而保證審計結論的如實、公正。要求會計師不斷積累除會計、審計以外更多的知識和經驗，并具備運用這些知識和經驗解決特定問題的能力。要求會計師在審計時始終秉持職業懷疑理念，審慎評價審計證據，客觀看待被審計單位管理層和治理層。為了解決復雜經濟環境下，會計師個人受知識、經驗和專業能力的局限，可能無法就特定事項作出職業判斷這一問題，還應當要求會計師事務所加強和提升整體執業團隊的專業能力。
當然，要提升會計師的職業判斷能力，外部相關方的影響和作用不可或缺。其中，包括被審計單位應當講求誠信，這是會計師職業判斷的基礎；準則制定機構應當為執行準則提供具有可操作性的指南，進而維護準則的嚴肅性和權威性；監管部門應當支持和鼓勵會計師的職業判斷，營造有利于會計師職業判斷的良好氛圍；社會公眾和輿論需要理解和認同會計師的職業判斷，正確對待職業判斷結果與實際結果可能存在的差異。
提高注冊會計師審計判斷質量的重要舉措
南開大學商學院張繼勛
審計職業判斷是一項比較復雜的心智活動，遍及審計的全過程。從審計證據的收集、重大錯報風險的評估、重要性的確定、持續經營情況的判斷到審計意見的形成，無一不是審計職業判斷的結果。而且這些職業判斷都是直接影響審計質量的關鍵環節，因此，審計職業判斷被認為是審計工作的精髓和關鍵內容。
良好的職業判斷能力也被認為是注冊會計師的必備素質和核心能力。尤其是，隨著經濟環境不確定性的增加和原則導向會計審計準則的實施，注冊會計師的職業判斷能力就更為重要。應該說，職業判斷既是注冊會計師職業的要求和特征，也是注冊會計師價值的體現和審計質量的基礎。然而，在已經發布的相關規范中，一直缺乏專門指導注冊會計師進行審計職業判斷的內容。
由兩岸四地會計師組織共同制定和發布的《注冊會計師職業判斷指南》順應了審計實踐的要求，填補了這一空白。該指南有以下幾個特點。
第一，體現了國內外審計職業判斷的相關理論和實踐成果，具有較強的權威性和指導性。
第二，內容系統、完整。該指南不僅涉及了審計事項判斷，還包括了注冊會計師遵循職業道德在內的行為判斷。不僅涉及了審計職業判斷的涵義、注冊會計師進行職業判斷的緣由、注冊會計師進行職業判斷的影響因素等，還涉及了注冊會計師如何作出職業判斷等內容。
第三，具有比較強的可操作性。該指南明確了注冊會計師需要運用職業判斷的事項，比如確定重要性、識別和評估重大錯報風險等，明確了注冊會計師職業判斷決策過程，明確了注冊會計師職業判斷的衡量標準等，并運用實例闡述了審計職業判斷決策過程。這些內容對指導注冊會計師審計職業判斷實踐具有比較強的可操作性。
第四，具有一定的靈活性。該指南不僅考慮到審計職業判斷的?般規律，而且考慮到審計職業判斷任務的差異性，要求注冊會計師根據具體情況靈活運用該指南。比如該指南指出：職業判斷的決策過程的各步驟并不是嚴格的依次繼起關系，有時注冊會計師可能需要回到前面的步驟等。可以說，該指南為注冊會計師進行職業判斷提供了良好的基礎。
總之，該指南的發布是會計職業界應對不確定性不斷提高的經濟環境，是提高注冊會計師審計職業判斷質量的重要舉措，對提高審計質量、會計信息質量和維護公眾利益具有十分重要的意義。
注冊會計師“良好”職業判斷的四個要素
瑞華會計師事務所范志偉
職業判斷是注冊會計師的靈魂。在人工智能技術日益發達的現在和未來，職業判斷是注冊會計師這一職業存在的價值。海峽兩岸及港澳地區會計師行業交流研討會發布的《注冊會計師職業判斷指南》（下稱“指南”）就這一對職業界至關重要的命題提供了有力指引。指南回答了“什么是注冊會計師的職業判斷”、“什么是好的職業判斷”等重要命題，厘清了實務中的一些模糊認識，對注冊會計師執業實踐具有重要指導意義。筆者通過學習指南，認為注冊會計師的職業判斷至少應具備以下4個要素：第一，有理，即有標準，有框架。注冊會計師的職業判斷必須是在法律法規和職業標準所組成的框架內進行的。職業標準既包括注冊會計師執業所必須遵守的審計準則體系和職業道德要求，也包括財務報告編制基礎以及其他一些與注冊會計師業務相關的職業規范。離開職業標準框架的約束，判斷就可能具有隨意性，也無法體現注冊會計師職業判斷的專業性。
第二，有據，即有證據。注冊會計師的職業判斷是建立在準確有效的證據基礎之上的，收集和評價相關信息是職業判斷的基礎。為了做出正確的職業判斷，注冊會計師必須針對確定的問題和目標，收集和評價相關信息。一般來說，需要收集的信息至少包括事實依據、行業及被審計單位的情況等。有效的證據是作出準確職業判斷的前提。
第三，有證，即有論證。論證是注冊會計師把所要判斷的對象與確定的判斷標準進行比較，確定其與標準的符合程度的過程，是作出判斷的過程。注冊會計師的職業判斷強調的是邏輯一致性，是“自圓其說”，邏輯自洽，這也充分體現注冊會計師嚴謹縝密的職業特性。
第四，有痕，即要留痕。注冊會計師需要對職業判斷過程作出書面記錄。工作底稿是注冊會計師證明自己工作的立身之本。
書面記錄是記錄職業判斷中觀察、思維和決策的主要手段。對職業判斷進行詳細的書面記錄可提高判斷決策的可辯護性，是注冊會計師保護自身的重要手段。 |
